Panteon Pro подробно рассказывает, как можно использовать оффшоры.
Оффшоры, по сути, привычный субъект международных экономических отношений, все еще окружает ореол таинственности и даже опасности. Бизнесмены боятся связываться с оффшорными компаниями и не знают о преимуществах их использования. Мы решили написать для вас некую методичку, в которой расскажем обо всех возможных схемах использования оффшоров. Материала очень много, поэтому мы разделили его на три части. Сегодня публикуем первую.
Экспортная схема
В данной схеме оффшор выступает в роли посредника между компанией-экспортером и покупателем за границей. В зависимости от преследуемой цели, стоимость на экспортируемый товар может сдвигаться в большую или меньшую сторону. Снижение цены приводит к уменьшению суммы платежей по налогу на прибыль. В случае установления конечной стоимости товара чуть выше его себестоимости, вся прибыль формируется в оффшорной компании.
Пример. Российская компания экспортирует никель на мировой рынок и для снижения налоговой нагрузки в РФ использует оффшор BVI.
Российская компания поставляет никель на сумму 1 500 000 долларов, при этом себестоимость к российской компании по данной поставке составляет 1 480 000 долларов, то есть реализация товара происходит с минимальной наценкой. В России налог на прибыль составит (20 000 * 20%) 4 000 долларов. Оффшор BVI реализует товар конечному потребителю за 2 500 000 долларов и не уплачивает налог с прибыли.
Экономический эффект:
- Зарегистрировать оффшор намного проще, чем открыть компанию в РФ. Обслуживание оффшора не требует времени, присутствия клиента и каких-либо существенных финансовых вливаний.
- Денежные средства, выводимые из России, накапливаются в оффшорной компании.
- Снижается налогообложение российской компании.
- Средства находятся в иностранном банке, в надежной и стабильной юрисдикции.
Требования к схеме:
- Сделки не признаются контролируемыми в налоговом законодательстве РФ в случае непревышения 60 млн. рублей с одним лицом за 1 календарный год (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ)
Импортная схема
При импортной схеме оффшор также играет роль посредника между иностранным продавцом и покупателем. Здесь также возможно “сыграть” на понижение или повышение цены. При увеличении цены уменьшается налог на прибыль, при уменьшении цены дешевеют таможенные пошлины.
В применении импортной схемы необходимо найти “золотую середину”, позволяющую по максимуму получить выгоды при уплате налога на прибыль и таможенных платежей.
Возможно и убить сразу двух зайцев - для этого необходимо будет использовать две оффшорные компании (А и В).
Пример. Российская компания приобретает товар у иностранного продавца через оффшорную компанию А по минимальной цене с целью снизить таможенные платежи. Затем российская компания перепродает приобретенное с минимальной наценкой оффшорной компании В, где и формируется вся прибыль. Следующим шагом оффшорная компания В продает товар конечным покупателям.
Что касается НДС, здесь есть несущественное “отклонение” в случае применения обычной схемы без использования оффшоров. Конечный покупатель - российская компания - при приобретении товара у оффшорной компании становится налоговым агентом по НДС, т. е. удерживает сумму НДС при выплате оффшору В и перечисляет в бюджет в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ. Далее сумму НДС конечный покупатель примет к вычету на основании п. 3 ст. 171 НК РФ, следовательно, никакой дополнительной налоговой нагрузки не возникает.
Например, российская компания осуществляет закупку не напрямую у иностранного поставщика, а через свой оффшор (компанию А) за 1000 долларов. При этом не важно, за какую цену Вам продает иностранный поставщик за 10 000 долларов или же за 100 долларов. С 1000 долларов платятся минимальные таможенные платежи при ввозе на территорию РФ. Далее российская компания перепродает товар следующему оффшору (компании В) за 1010 долларов. Оффшорная компания в свою очередь перепродает его конечным потребителям по рыночной цене, например - 5000 долларов. В итоге, товар в РФ ввозится по минимальной стоимости, с которой платятся минимальные таможенные пошлины, российская компания минимизирует налог на прибыль (10 долларов * 20% = 2 доллара), вся прибыль оседает в оффшорах.
Следует отметить, что вся инфраструктура, склады и конечные покупатели (клиенты) остаются у российской компании неизменными. Оффшорные же компании, введенные для снижения суммы налога на прибыль и таможенных пошлин, участвуют в процессе только на бумаге (составление договоров и т. д.).
Итак, одна оффшорная компания снижает налог на прибыль, а вторая - таможенные платежи.
Экономический эффект:
- Зарегистрировать оффшор намного проще, чем открыть компанию в РФ. Обслуживание оффшора не требует времени, присутствия клиента и каких-либо существенных финансовых вливаний.
- Денежные средства, выводимые из России, накапливаются в оффшорной компании.
- Снижается налогообложение российской компании.
- Уменьшаются таможенные платежи.
- Средства находятся в иностранном банке, в надежной и стабильной юрисдикции.
Требования:
- Оффшор и компания из респектабельной юрисдикции должны принадлежать разным владельцам (возможно при использовании “номинального сервиса).
- Сделки не признаются контролируемыми в налоговом законодательстве РФ в случае непревышения 60 млн. рублей с одним лицом за 1 календарный год (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ
Агентская схема
Нередко использующийся в торговой деятельности вид схем. При использовании агентской схемы необходимо учитывать такие предпочтения контрагентов, как наличие номера VAT (НДС) и характера юрисдикции, где зарегистрирована оффшорная компания. Также необходимо оценивать реакцию со стороны налоговых и таможенных органов.
Итак, в торговых схемах используется следующая структура: между 2-мя иностранными компаниями заключается агентский договор, по которому принципалом является “старый добрый” оффшор BVI или же более дешевый вариант, а агентом - компания, зарегистрированная в респектабельной юрисдикции с высокими налогами. К таким юрисдикциям чаще всего относят Великобританию.
Принципал (классический оффшор) дает поручение агенту (компания из респектабельной юрисдикции), который после выполнения поручения перечисляет всю прибыль принципалу. Вознаграждение принципала за участие в схеме невелико, обычно оно составляет от 0,5 % до 5 %. Хотя установление иной ставки не запрещается. С данных доходов агент уплачивает налоги, своевременно подает всю необходимую отчетность, то есть создается впечатление о реальности сделок британской компании.
Несомненный плюс агентской схемы в том факте, что для всех контрагентов партнером является компания из престижной юрисдикции с незапятнанной репутацией. Важно предусмотреть, чтобы классический оффшор и компания из престижной юрисдикции, не принадлежали одному бенефициару (выгодоприобретателю). Для этого существует такое понятие, как “номинальный сервис”.
Пример. Оффшорная компания продает британской компании товар за 1000 долларов, а британская компания уже перепродает российской компании за 1010 долларов.
В итоге российская компания получает товар от респектабельной британской компании, ничего не указывает на «скользкие», какими их принято считать в некоторых странах, оффшорные зоны, это позволяет избежать контролируемых сделок (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
Английская компания получила прибыль в 10 долларов, с которой необходимо заплатить налоги (10 долларов * 23%-максимальную ставку = 2,3 доллара).
Итого экономический эффект:
- Зарегистрировать оффшор намного проще, чем открыть компанию в РФ. Обслуживание оффшора не требует времени, присутствия клиента и каких-либо существенных финансовых вливаний.
- Денежные средства, выводимые из России, накапливаются в оффшорной компании.
- Снижается налогообложение российской компании.
- Сделки заключаются от имени компании, зарегистрированной в респектабельной юрисдикции.
- Средства находятся в иностранном банке, в надежной и стабильной юрисдикции.
Требования:
- Оффшор и компания из респектабельной юрисдикции должны принадлежать разным владельцам (возможно при использовании “номинального сервиса).
Получение кредита от оффшора и выплата процентов
В данной схеме участвует 2 иностранные компании, одна компания зарегистрирована в классическом оффшоре (BVI, Сейшелы, Белиз и т. д.), вторая компания зарегистрирована в стране с классическим налогообложением и с подписанным договором об избежании двойного налогообложения с РФ.
Российская компания получает кредит от иностранной компании. Необходимо, чтобы эта компания была зарегистрирована в той стране, у которой с РФ есть договор об избежании двойного налогообложения. Чаще всего для этих целей используются кипрские компании, однако в последнее время также начали набирать популярность голландские компании.
Иностранной компании необходимо подтвердить статус налогового резидента (иностранная компания имеет постоянное представительство в этом иностранном государстве), при регистрации компании на Кипре получить данный статус достаточно легко. Данный статус позволит не взимать налог с источника (получение дохода кипрской компании в виде процентов по выданному кредиту) при выплатах процентов по полученному кредиту российской организацией на основании п.1 ст. 312 НК РФ.
В соответствии с заключенным соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и Кипром, ставка по уплате налога от источника по процентам составляет 0% (с Голландией у РФ аналогичное соглашение, ставка - 0%).
В дальнейшем кипрская компания перечисляет кредит на классический оффшор (изначальному кредитору) без уплаты каких-либо налогов в соответствии с действующим кипрским законодательством.
Российская компания уменьшает налоговую базу по налогу на затраты по уплаченным процентам кипрской компании в соответствии с п.1 ст. 269 НК РФ.
В случае, если займ и проценты выплачиваются компании, зарегистрированной в том государстве, с которым у России нет соглашения об избежании двойного налогообложения – ей придется заплатить 20 % налога в бюджет РФ с суммы выплачиваемых процентов в соответствии с п. 2 и п. 3 ст. 284 НК РФ.
На основании норм ст. 309 НК РФ и ст. 310 НК РФ при выплате процентов российская компания должна удержать с дохода иностранной компании в виде процентов налог на прибыль по ставке 20%.
У РФ нет договоров об избежании двойного налогообложения ни с одним классическим оффшором (BVI, Сейшелы, Белиз и т. д.), поэтому получать займы удобнее и дешевле всего от кипрских компаний.
Пример. Оффшор Сейшелы выдал займ кипрской фирме под 6,1% годовых 1 000 000 долларов. Кипрская компания выдает кредит уже российской компании – все тот же 1 000 000 долларов под 6,5% годовых.
Российская компания при выплате процентов в сумме 65 000 долларов (1 000 000 * 6,5% = 65 000) учитывает данные суммы у себя во внереализационных расходах при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 1 и п. 1.1 ст. 269 НК РФ.
При этом российская компания не удерживает 20% от полученного дохода кипрской компании в виде процентов (65 000 долларов) , это обусловлено соглашениема об избежании двойного налогообложения между Кипром и РФ и подтвержденным статусом резидентства кипрской компании.
Кипрская компания должна будет заплатить с полученного дохода (0,4 % - разница между полученным займом 6,1 % и выданным займом 6,5 %) 1 000 000 * 01, % = 4000 долларов налог на прибыль по ставке 12,5% = 500 долларов.
При выплате кипрской компании суммы займа и процентов налог у источника не удерживается, следовательно, при данной операции налоговая нагрузка равна 0.
Экономический эффект:
- Зарегистрировать оффшор намного проще, чем открыть компанию в РФ. Обслуживание оффшора не требует времени, присутствия клиента и каких-либо существенных финансовых вливаний.
- Денежные средства, выводимые из России, накапливаются в оффшорной компании.
- Снижается налогообложение российской компании.
- Заключение сделки с зарубежными партнерами осуществляется от имени кипрской компании.
- Сделка между компаниями не признается контролируемой для целей налогообложения (между российской и иностранной компанией), если стороной таких сделок является компания - резидент Кипра.
- Средства находятся в иностранном банке, в надежной и стабильной юрисдикции.
Требования:
- Оффшор и компания из респектабельной юрисдикции должны принадлежать разным владельцам (возможно при использовании “номинального сервиса).
- У кипрской компании должен быть официально подтвержденный резидентный статус (не составляет особых затруднений для его получения на Кипре).
Схема с использованием лизинговых операций
В данной схеме используется кипрская лизинговая компания и классический оффшор. Кипрская компания получает кредит от классического оффшора (BVI, Сейшелы, Белиз и т. д.) для приобретения иностранного оборудования, которое впоследствии будет передано в лизинг российской компании (лизингополучатель).
При передаче оборудования в лизинг кипрская компания (лизингодатель) заключает с российской компанией лизинговый договор, например, на срок 3 года. Кипрской компании необходимо получить статус резидентства для договора об избежании двойного налогообложения. В этом случае российские выплаты в пользу кипрской компании не будут облагаться налогом на основании пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ.
Лизингодатель, получая от российской компании лизинговые платежи, впоследствии за счет них выплачивает кредит с процентами оффшору (BVI, Сейшелы, Белиз и т. д.). Кипрская компания при данной схеме получает прибыль в размере 1-5% и уплачивает с этой суммы корпоративный налог в размере 12,5%.
Существует еще один вариант использования операций с лизингом. Оффшор приобретает оборудование и передает его в лизинг кипрской компании. Кипрская компания в свою очередь передает оборудование по договору сублизинга российской компании с минимальной для себя прибылью. В итоге, конечным собственником оборудования, которое получило в лизинг российская компания, является оффшор, а не кипрская компания.
Плюсы этой схемы – законность вывода денежных средств за рубеж, возможность сэкономить на налоге, как на имущество, так и на прибыль (учесть в расходы лизинговые платежи в соответствии с пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).
Пример. Оффшор BVI выдает кипрской компании займ на приобретение оборудования для создания сетевой и информационной инфраструктуры (компьютеры, серверы, системы хранения данных, профессиональные копиры и т. д.) в размере 1 000 000 долларов под 6% годовых. На полученные от оффшора BVI деньги кипрская компания приобретает необходимое дорогостоящее оборудование.
Далее кипрская компания заключает лизинговый договор с российской компанией по передаче оборудования на срок 3 года. По окончанию лизинга российская компания получает данное оборудование в собственность, при этом его стоимость будет равна 0 и оборудование уже будет морально устаревшим. Следовательно, российская компания сможет повторить данную лизинговую схему вновь.
Ежемесячные лизинговые платежи российской компании будут составлять 35 000 долларов, они будут включены в расходы при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В итоге кипрская компания получит 1 260 000 долларов, из которых 1 000 000 составляет сумма займа, 180 000 долларов проценты по займу (1 000 000 * 6% * 3 года) и 80 000 долларов прибыль от сделки за 3 года.
Сумма налога на полученную прибыль кипрской компании составит 80 000 * 12,5% = 10 000 долларов за 3 года. При выплате процентов кипрской компанией в пользу оффшор BVI налоги не взимаются.
Экономический эффект:
- Зарегистрировать оффшор намного проще, чем открыть компанию в РФ. Обслуживание оффшора не требует времени, присутствия клиента и каких-либо существенных финансовых вливаний.
- Денежные средства, выводимые из России, накапливаются в оффшорной компании.
- Снижается налогообложение российской компании.
- Создается международная компания в респектабельной юрисдикции (белый список ОЭСР)
- Заключение сделки с зарубежными партнерами осуществляется от имени кипрской компании.
- Сделка между компаниями не признается контролируемой для целей налогообложения (между российской и иностранной компанией), если стороной таких сделок является компания - резидент Кипра.
- Средства находятся в иностранном банке, в надежной и стабильной юрисдикции.
Требования:
- Оффшор и компания из респектабельной юрисдикции должны принадлежать разным владельцам (возможно при использовании “номинального сервиса)
- Минимальная уплата налогов и подача отчетности кипрской компании.
- У кипрской компании должен быть официально подтвержденный резидентный статус (не составляет особых затруднений для его получения на Кипре).
Производственная схема
В данной схеме используется 1 оффшорная компания, как правило, зарегистрированная в Гонконге, Англии или Шотландии. Оффшорная компания приобретает на территории РФ сырье и передает его в переработку российской производственной компании за минимальную плату. По окончании производства оффшорная компания передает результат переработки торговой российской компании на основании агентского договора. Российская компания как агент продает конечным потребителям готовую продукцию, при этом перечисляя всю выручку оффшорной компании за вычетом своего минимального вознаграждения (1-5% от реализованной продукции).
Оффшорная компания в данной схеме выступает как управляющая компания/принципал, при этом вся закупочная, производственная и сбытовая деятельность проходит на территории России. Границу пересекают только денежные потоки.
Производственная и торговая российская компания получают минимальный доход и, следовательно, уплачивают минимальные налоговые платежи. Таким образом, на совершенно законных основаниях денежные средства оседают в иностранных банках.
Пример. Гонконгская компания приобретает сырье (лес-кругляк) за 100 000 долларов на территории РФ и при этом оно не вывозится за пределы России. Далее гонконгская компания передает в переработку лес-кругляк производственной российской компании. Вознаграждение за переработку составляет 2 000 долларов.
Гонконгская компания использует агентский договор с российской торговой компанией по реализации фанеры, бруса и прочего пиломатериала за 500 000 долларов. Российская торговая компания перепродает готовые пиломатериалы конечным потребителям удерживая у себя в виде вознаграждения 1,5 % ( 500 000 * 1,5% = 7 500 долларов).
В итоге прибыль, составившая 387 500, оседает в гонконгской компании (500 000 выручка - 100 000 сырье - 5 000 переработка - 7 500 услуги агента) и с этой суммы не уплачиваются налоги.
В РФ 1 000 долларов (20% от 5 000) составит налог у завода по переработке и 1 500 долларов (20% от 7 500) составит налог у агента.
Экономический эффект:
- Зарегистрировать оффшор намного проще, чем открыть компанию в РФ. Обслуживание оффшора не требует времени, присутствия клиента и каких-либо существенных финансовых вливаний.
- Денежные средства, выводимые из России, накапливаются в оффшорной компании респектабельной юрисдикции.
- Снижается налогообложение российской компании.
- Создается международная компания в респектабельной юрисдикции (белый список ОЭСР)
- Заключение сделки с зарубежными партнерами осуществляется от имени кипрской компании.
- Сделка между компаниями не признается контролируемой для целей налогообложения (между российской и иностранной компанией), если стороной таких сделок является компания - резидент Великобритании.
- Средства находятся в иностранном банке, в надежной и стабильной юрисдикции.
Требования:
- Минимальная уплата налогов и подача отчетности компании из респектабельной юрисдикции
- Сделки не признаются контролируемыми в налоговом законодательстве РФ в случае непревышения 60 млн. рублей с гонконгской компанией за 1 календарный год (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ)
****
Следующая часть гайда будет опубликована через неделю. Все вопросы, возникшие после прочтения материала, вы можете задать нам.
