Вторая часть большого материала про схемы использования оффшоров
Во второй части гайда рассказываем про сложные схемы, связанные со строительством, перевозками, получением роялти и выплатой дивидендов.
Строительная схема
Для данной схеме используется кипрская компания. При работе схемы возможны 2 варианта:
1. Подрядчиком выступает российская компания. Резидентство заказчика может быть любым, в том числе и российским. Кипрская компания выступает в роли субподрядчика. Заказчик выплачивает российской компании денежные средства за строительство. В свою очередь российская компания уже с минимальной для себя прибылью перечисляет оплату произведенных работ кипрской компании как субподрядчику.
2. Подрядчиком выступает кипрская компания. Заказчик, российская компания, оплачивает строительные работы кипрской компании на счета иностранных банков. Кипрская компания нанимает на фактическое выполнение строительных работ “реальные” российские строительные компании (субподрядчиков). При этом вся прибыль формируется на счетах кипрской компании.
Не стоит забывать, что существует несколько нюансов для получения кипрской компанией освобождения от уплаты налога на прибыль в РФ. На основании норм ст. 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, в том числе связанную с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования.
Между РФ и Кипром заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал. Согласно этому соглашению, статус "постоянное представительство" появляется в том случае, если строительная компания работает на территории страны 12 месяцев. В Соглашении об избежании двойного налогообложения с Англией и Австрией указан еще более длительный срок - 24 месяца.
На основании вышесказанного, если кипрская компания выполняет строительные работы менее чем за 12 месяцев, то статуса постоянного представительства не появляется, как и обязательств по расчету и уплате налога на прибыль на территории РФ.
Пример. Кипрская компания выступает в роли субподрядчика. Заказчик оплачивает 1000 000 долларов за монтаж временных жилых построек и строительство временной дороги до месторождения на территории Ямало-Ненецкого автономного округа. Российская компания подрядчик нанимает субподрядную кипрскую компанию и платит ей за выполнение работ 1 020 000 долларов.
Период строительно-монтажных работ составит порядка 3 месяцев, и, согласно нормам соглашения об избежании двойного налогообложения между Кипром и РФ, постоянного представительства не образуется - строительная площадка существует менее 12 месяцев.
В итоге налоги с полученного дохода кипрская компания в РФ не уплачивает, ставка налога на прибыль Кипра составляет 12,5 %, однако возможно уменьшить налогоблагаемую базу до минимальной отметки, за счет процентов, роялти и прочих экономических инструментов.
Налог в РФ у подрядчика составит 4 000 долларов (1 020 000 - 1 000 000) * 20%).
Итого экономический эффект:
- Зарегистрировать оффшор намного проще, чем открыть компанию в РФ. Обслуживание оффшора не требует времени, присутствия клиента и каких-либо существенных финансовых вливаний.
- Денежные средства выводятся из России с минимальными потерями при транзите и накапливаются в оффшорной компании.
- Снижается налогообложение российской компании.
- Создается международная компания в респектабельной юрисдикции (белый список ОЭСР)
- Сделка между компаниями не признается контролируемой для целей налогообложения (между российской и иностранной компанией), если стороной таких сделок является компания - резидент Кипра.
- Средства находятся в иностранном банке, в надежной и стабильной юрисдикции.
- Консолидация активов на уровне головной компании - привлекательная и понятная структура для инвесторов. Возможен выход на IPO.
- Эффективное управление бизнесом с активами, расположенных в разных юрисдикциях.
Требования:
- У кипрской компании должен быть официально подтвержденный резидентный статус (получить его на Кипре достаточно просто).
- Минимальная уплата налогов и подача отчетности компании кипрской компании.
Схема для торговли на рынке ценных бумаг
В данной схеме оффшорные компании используются для снижения налога на дивиденды по акциям, снижения налога на прибыль после продажи акций и в целях сохранения конфиденциальности (владение ценными бумагами).
Многие юрисдикции для профессиональной торговли ценными бумагами, а также в случае привлечения денежных средств третьих лиц для сделок с ценными бумагами, требуют наличие специальной лицензии. Стоимость данной лицензии во много раз превышает стоимость “классической” оффшорной компании. Срок получения разрешения составляет около 6 месяцев, что также существенно дольше, чем срок регистрации “классической” оффшорной компании. Кроме того, для получения такой лицензии необходим бизнес-план и наличие подтвержденного опыта работы в данной сфере на реальных выгодоприобретателей. Открытие счета на деятельность, связанную с рынком ценных бумаг, будет невозможно без предоставления данной лицензии.
Пример. Существует несколько вариантов схем.
Вариант 1. Кипрская компания используется для вложения средств в ценные бумаги и получения прибыли, с которой будет уплачен низкий налог.
Вариант 2. Компания РФ приобретает акции оффшорной компании, на счету которой в последствие хранятся деньги.
Вариант 3. Для повышения статуса сделки в схему добавляется престижная низконалоговая компания, которая перепродает ценные бумаги российской компании. В итоге деньги попадают на счет офшорной компании.
Итого экономический эффект:
- Зарегистрировать оффшор намного проще, чем открыть компанию в РФ. Обслуживание оффшора не требует времени, присутствия клиента и каких-либо существенных финансовых вливаний.
- Денежные средства выводятся из России с минимальными потерями при транзите и накапливаются в оффшорной компании.
- Снижается налогообложение российской компании.
- Средства находятся в иностранном банке, в надежной и стабильной юрисдикции.
- Конфиденциальность и анонимность сделок с ценными бумагами
Требования:
- Вероятность необходимости наличия специальной лицензии по работе с ценными бумагами.
Схема для выплаты роялти (плата за пользование, например, товарным знаком)
Понятие роялти включает в себя уплату лицензионных платежей за использование патентов, программного обеспечения, новых формул, товарных знаков, “ноу-хау”, изобретений, торговых марок, франшизы, авторских прав.
Для данной схемы используется компания, зарегистрированная в классическом оффшоре (Сейшелы, BVI, Белиз) и компания из страны, с которой подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения. Чаще всего для этих целей используются компании Кипра (более дешевый вариант, простая структура), чуть реже - компании Голландии (более дорогой вариант, более сложная структура, выше респектабельность юрисдикции).
Согласно исследованиям, товары схожие по своих характеристикам, но продаваемые под определенным брендом на 25 - 30% дороже, чем аналогичные товары без бренда. Товарный знак по своей сути несет информацию о производителе, его деловой репутации, качестве и ассортименте продукции, а также является одним из способов рекламы.
Оффшорная компания (по данным российского патентного бюро, самой популярной юрисдикцией является BVI) разрабатывает и регистрирует в РФ свой товарный знак. Ещё возможен вариант, когда оффшорная компания приобретает уже готовый товарный знак у российской компании, при этом происходит переоформление товарного знака в соответствии с законодательством РФ.
Далее оффшор BVI заключает лицензионное соглашение на право использовать данный товарный знак, например, с кипрской компанией (или же с голландской компанией).
Кипрская компания в свою очередь заключает сублицензионный договор с российской компанией по передаче прав пользования товарным знаком. Для получения 0% ставки при удержании налога с доходов в РФ кипрской компании необходимо будет подтвердить свой статус резидентства в соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ.
Российская компания в части расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль может учесть затраты по выплате роялти и тем самым уменьшить свои налоговые обязательства в соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Кипрская компания, получив плату за рояли от российской компании, выплачивает оффшору лицензионные платежи с минимальной для себя прибылью (1-3% от суммы лицензионных платежей), при этом перечисленные оффшору денежные средства по лицензионному договору кипрская компания учитывает в себестоимость. Из этого следует, что налогообложение кипрской компании сводится к минимальным платежам при ставке налога на прибыль (корпоративный налог) по ставке 12,5%.
При перечислении средств по роялти из Кипра не уплачивается налог с доходов у источника, в отличие от налогового законодательства РФ (п. 1 ст. 309 НК РФ).
В соответствии с налоговым законодательством РФ в случае перечисления роялти российской компанией в пользу иностранной компании, компания РФ выступает в роли налогового агента, т. е. при выплате роялти российской компанией в пользу кипрской необходимо из суммы выплаты удержать и уплатить в бюджет НДС (ст. 161 НК РФ). НДС удерживается и уплачивается по ставке 18%.
Впоследствии данный НДС российская компания может вернуть, приняв уплаченную ранее сумму “к вычету” на основании п. 3 ст. 171 НК РФ, следовательно, в схеме с роялти дополнительная налоговая нагрузка на российскую компанию по НДС равна 0.
Реализация на территории России исключительных прав на ноу-хау, изобретения, базы данных, программы для ЭВМ, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, полезные модели, а также прав на использование названных объектов по лицензионному договору не облагается НДС (подп. 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ).
Пример. Оффшор BVI регистрирует товарный знак в Роспатенте самостоятельно или прибегнув к услугам специализирующихся компаний.
Далее оффшор BVI передает кипрской компании по лицензионному соглашению исключительные права на использование товарного знака с уплатой 5 000 долларов ежемесячно.
Затем кипрская компания заключает с российской компанией сублицензионный договор по неисключительным правам по использованию товарного знака. Стоимость использования роялти составляет 2% от выручки, пусть, к примеру, это 100 000 долларов.
Российская компания принимает в расходы 100 000 долларов при расчете налога на прибыль ежемесячно на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом соглашения по аренде товарного знака (лицинзионные соглашения) регистрируются в Роспатенте.
При выплате российской компанией роялти в пользу кипрской компании, налог у источника получения дохода не удерживается в силу Соглашения об избежании двойного налогообложения между Кипром и РФ, а также подтвержденного статуса резидентства кипрской компанией (п. 1 ст. 312 НК РФ).
В случае возникновения претензий со стороны налоговиков, российская компания могла бы включать в расходы 10 000 вместо 100 000 долларов, арендуя товарный знак у оффшор BVI напрямую. Однако это условие выполнить невозможно, так как оффшор BVI уже передал кипрской компании исключительные права на использование.
При выплате кипрской компанией роялти (5000 долларов) в пользу оффшора BVI также не удерживается налог на источник получения дохода.
Кипрская компания может увеличить свои расходы за счет заключения агентского договора по продвижению товарного знака на территории РФ с этой же российской компанией, например, сумма расходов по продвижению составляет 80 000 долларов. Сумма вознаграждения российской компании составит 1 000 долларов.
Следовательно, кипрская компания уплачивает корпоративный налог в сумме ((100 000 - 5000 - - 80 000 = 15 000) * 12,5%) 1 875 долларов.
Экономический эффект:
- Зарегистрировать оффшор намного проще, чем открыть компанию в РФ. Обслуживание оффшора не требует времени, присутствия клиента и каких-либо существенных финансовых вливаний.
- Денежные средства выводятся из России с минимальными потерями при транзите и накапливаются в оффшорной компании.
- Снижается налогообложение российской компании.
- Появляется дополнительный идентифицируемый актив, который возможно реализовать на сторону, при минимальных затратах (патентные платежи).
- Создается международная компания в респектабельной юрисдикции (белый список ОЭСР)
- Сохраняется конфиденциальность владельца товарным знаком.
- Российский актив более защищен от утраты (санкционированное судебное решение, изменение внутренней политики, политическое банкротство, рейдерский захват) - секьюритизация активов.
- Сделка между компаниями не признается контролируемой для целей налогообложения (между российской и иностранной компанией), если стороной таких сделок является компания - резидент Кипра.
- Консолидация активов на уровне головной компании - привлекательная и понятная структура для инвесторов. Перспектива выхода на IPO.
- Эффективное управление бизнесом с активами в разных юрисдикциях
- Средства находятся в иностранном банке, в надежной и стабильной юрисдикции.
Требования:
- Лицензионные договоры подлежат обязательной регистрации в РФ.
- У кипрской компании должен быть официально подтвержденный резидентный статус (не составляет особых затруднений для его получения на Кипре).
- Минимальная уплата налогов и подача отчетности кипрской компании
Схема для выплаты дивидендов
В соответствии с действующим налоговым законодательством при выплате дивидендов на основании п. 3 ст. 284 НК РФ применяются следующие ставки:
0% - в случае получения дивидендов от российской организации, которая владеет 50% уставного капитала данной организации не менее 365 дней непрерывно.
9% - в виде дивидендов полученных российской компанией от российских и иностранных компаний в случаях, когда не удовлетворены критерии с 0% ставкой.
15% - при получении дивидендов иностранной компанией от российских компанией.
Однако если иностранная компания является резидентом государства, с которым РФ подписало Соглашение об избежании двойного налогообложения, возможно понижение ставки до 5%, что существенно ниже, чем 9% и 15%, плюс к тому, это законный вывод денежных средств за рубеж. К таким странам можно отнести Кипр, Голландию, Люксембург, Швейцарию и другие страны, где существует традиционная налоговая система. В случае прямой выплаты на оффшорную компанию (Сейшелы, BVI, Белиз и т. д.) налоговая ставка будет составлять 15%, так как с данными странами у РФ не заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения. Для получения 0% ставки иностранная компания должна будет подтвердить свой статус резидентства в соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ.
Классическая оффшорная компания владеет 100% долей кипрской компании. Кипрская компания в свою очередь имеет долю в уставном капитале - 100 тыс. евро российской компании. Российская компания выплачивает дивиденды в пользу кипрской компании и уплачивает налог в размере 5% в соответствии с подписанным Соглашением об избежании двойного налогообложения между Кипром и РФ.
Кипрская компания далее выплачивает дивиденды классическому оффшору без каких-либо налоговых обязательств. Кипрское налоговое законодательство не обременяет налоговыми выплатами операции с дивидендами, вне зависимости от того, из какой страны они получены и куда далее выплачиваются, что делает Кипр ещё более привлекательным в борьбе за капитал.
Пример. Оффшор Сейшелы является учредителем кипрской компании и владеет 100% акций. Кипрская компания владеет 100% долей российской компании, уставный капитал которой составляет 100 000 евро. Российская компания выплачивает дивиденды 20 000 евро своему учредителю - кипрской компании (уже за вычетом налога 5% как у источника дохода). Далее кипрская компания, без каких либо налоговых обязательств, выплачивает 20 000 евро своему учредителю, т. е. оффшору Сейшелы.
Сегодня нередко учредителями российских компаний указываются компании голландские. При этом ставка налога у источника с российских дивидендов в пользу голландских компаний аналогична ставке, установленной на Кипре – 5%. Минус этой схемы в том, что при дальнейшем выводе дивидендов в классические оффшоры в цепочке необходимо использовать ту же кипрскую компанию (удорожание схемы).
Плюсом схемы с голландскими учредителями является большая защита российских активов от сфабрикованных судебных решений, несанкционированного банкротства, рейдерского захвата и т.д.
Экономический эффект:
- Зарегистрировать оффшор намного проще, чем открыть компанию в РФ. Обслуживание оффшора не требует времени, присутствия клиента и каких-либо существенных финансовых вливаний.
- Денежные средства выводятся из России с минимальными потерями при транзите и накапливаются в оффшорной компании.
- Снижается налогообложение российской компании.
- Создается международная компания в респектабельной юрисдикции (белый список ОЭСР).
- Заключение сделки с зарубежными партнерами осуществляется от имени кипрской компании.
- Российский бизнес более защищен от утраты (санкционированное судебное решение, изменение внутренней политики, политическое банкротство, рейдерский захват) - секьюритизация активов
- Консолидация активов на уровне головной компании - привлекательная и понятная структура для инвесторов. Перспектива выхода на IPO.
- Эффективное управление бизнесом с активами в разных юрисдикциях.
- Средства находятся в иностранном банке, в надежной и стабильной юрисдикции.
Требования:
- У кипрской компании должен быть официально подтвержденный резидентный статус (не составляет особых затруднений для его получения на Кипре).
- Минимальная уплата налогов и подача отчетности кипрской компании.
Схема для международных перевозок
В данной схеме используется кипрская компания в роли международного перевозчика. Соглашение об избежании двойного налогообложения между Кипром и РФ позволяет кипрской компании применить нулевую наалогооблагаемую базу в РФ. Так, в соответствии с пп. 8 п.1 ст. 309 НК РФ, необходимо удерживать налог у источника выплаты доходов, т.е. российская компания при выплате денежных средств в пользу кипрской компании должна будет удержать и уплатить налог в бюджет РФ по ставке 10% на основании пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ. Кипрская компания должна иметь статус резидентства, исходя из норм п. 1 ст. 312 НК РФ, для нулевого налогообложения на территории РФ при международных перевозках.
В соответствии с нормами заключенного Соглашения об избежании двойного налогообложения между Кипром и РФ, уплата налогов с доходов от международных перевозок осуществляется в том государстве, где ведется эффективное управление транспортной компании, т.е. в месте регистрации. Однако в том случае, если у транспортной компании не образуется постоянное представительство на территории РФ, доходы транспортной компании не облагаются в РФ налогом.
С учетом того, что ставка налога на прибыль (корпоративного налога) составляет 12,5 %, в отличие от РФ, где установлен показатель в 20%, существует возможность уменьшить полученные доходы на затраты от классической оффшорной компании (Сейшелы, BVI, Белиз).
Пример. Компания, зарегистрированная на Кипре, выполняет грузоперевозки за 20 000$. Благодаря соглашению об избежании двойного налогооблажения,налоги уплачиваются на Кипре. Налог на прибыль на Кипре составляет 12,5% (2500$), а в РФ – 20% (4000$). Кипрский 12,5% можно снизить за счетиспользования классических оффшорных компаний.
Итого экономический эффект:
- Зарегистрировать оффшор намного проще, чем открыть компанию в РФ. Обслуживание оффшора не требует времени, присутствия клиента и каких-либо существенных финансовых вливаний.
- Денежные средства выводятся из России с минимальными потерями при транзите и накапливаются в оффшорной компании.
- Снижается налогообложение российской компании.
- Создается международная компания в респектабельной юрисдикции (белый список ОЭСР).
- Заключение сделки с зарубежными партнерами осуществляется от имени кипрской компании.
- Сделка между компаниями не признается контролируемой для целей налогообложения (между российской и иностранной компанией), если стороной таких сделок является компания - резидент Кипра.
- Средства находятся в иностранном банке, в надежной и стабильной юрисдикции.
Требования:
- У компании из респектабельной юрисдикции кипрской компании должен быть официально подтвержденный резидентный статус (не составляет особых затруднений для его получения на Кипре).
- Минимальная уплата налогов и подача отчетности компании из респектабельной юрисдикции/ кипрской компании.
Схема для IT, маркетинговых, рекламных, проектных, консультационных, научно-исследовательских и проектно-изыскательских услугах
Данная схема широко используется как в международной, так и российской практике. Компании используют в данных целях юрлица, зарегистрированные как в классических оффшорах (Сейшелы, BVI, Белиз), так и в низконалоговых юрисдикциях (Швейцария, Кипр, Великобритания) для сделки более престижного уровня. В данной схеме возможно снижение суммы уплаты налога на прибыль, а также законное выведение денежных средств в зарубежные банки.
Иностранная компания оказывает, к примеру, консультационные услуги, связанные с управлением финансовыми потоками, логистикой, обучением сотрудников, выбором контрагентов, с общим управлением в компании и т.д. российской компании. В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ российская компания может отнести в расходы при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль консультационные услуги. В этом случае составляется договор на оказание консультационных услуг иностранной компанией в пользу российской компании.
Далее после оказания услуг иностранная компания выставляет инвойсы, подписываются акты оказания услуг, не лишним будет и составление иностранной компанией отчета о проделанной работе с подробным её описанием. Для маркетинговых, аудиторских, бухгалтерских, рекламных, проектных, консультационных, научно-исследовательских, проектно-изыскательских, информационных услуг (IT) в Налоговом Кодексе РФ существуют нормы, которые позволяют учитывать затраты по данным услугам в расходы при расчете налога на прибыль, в том числе и в случае оказания услуг иностранными компаниями. К данному перечню можно добавить и услуги агентов по недвижимости, артистов эстрады, музыкантов, сотрудников службы безопасности, телохранителей и тому подобное.
В части налога на добавленную стоимость (НДС), в некоторых случаях (в зависимости от того, где проводились работы, на территории РФ или за её пределами) при выплате гонорара российской компанией в пользу иностранной компании за оказанные услуги необходимо будет удержать и уплатить НДС в бюджет. Уплаченный НДС, российская компания может принять к вычету, следовательно, дополнительной налоговой нагрузки для отечественной компании не образуется.
В иностранной компании налог с полученного гонорара либо не уплачивается совсем - в случае использования оффшора (Сейшелы, BVI, Белиз) или же уплате подлежат минимальные налоги - в случае использования компаний, зарегистрированных низконалоговых странах. Увеличить затраты иностранной компании, тем самым уменьшить прибыль, возможно за счет дополнения к схеме оффшора (Сейшелы, BVI, Белиз).
Пример. Оффшор BVI консультирует по сопровождению бизнеса, управленческому консалтингу, разработке НИОКР, юридическое сопровождение сделок, маркетинговые исследования, вывод на рынок новых продуктов, разработка систем контроля и безопасности. Стоимость услуг составляет 1 180 000 долларов (в том числе НДС 180 000 долларов).
Российская компания принимает в расходы при расчете налога на прибыль 1 000 000 долларов, по перечисленным выше консультационным расходам на основании норм ст. 252 НК РФ и п. 15 ст. 264 НК РФ. При выплате вознаграждения оффшору BVI за консультационные услуги российская компания выступает как налоговый агент по НДС, т. е. удерживает и перечисляет в бюджет НДС в размере 180 000 долларов.
На основании п. 3 ст. 171 НК РФ российская компания впоследствии у себя принимает “к вычету” уплаченный НДС за английскую компанию, т. е. никакой дополнительной налоговой нагрузки не возникает. Оффшор BVI с полученного дохода налогов не уплачивает.
Экономический итог:
- Денежные средства выводятся из России с минимальными потерями при транзите и накапливаются в оффшорной компании.
- Снижается налогообложение российской компании.
- Средства находятся в иностранном банке, в надежной и стабильной юрисдикции.
- Создается международная компания в респектабельной юрисдикции (белый список ОЭСР).
- Заключение сделки с зарубежными партнерами осуществляется от имени иностранной компании.
- Сделка между компаниями не признается контролируемой для целей налогообложения (между российской и иностранной компанией), если стороной таких сделок является компания - резидент Кипра, Великобритании, Швейцарии.
Требования:
- Оффшор и компания из респектабельной юрисдикции должны принадлежать разным владельцам (возможно при использовании “номинального сервиса).
- У компании из респектабельной юрисдикции должен быть официально подтвержденный резидентный статус (не составляет особых затруднений для его получения на Кипре).
- Минимальная уплата налогов и подача отчетности компании из респектабельной юрисдикции.
- Сделки не признаются контролируемыми в налоговом законодательстве РФ в случае не превышения 60 млн. рублей с оффшор за 1 календарный год (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
