В соответствии с Законом о КИК возможно освобождение прибыли КИК от налогообложения, т. е. нет обязательства уплачивать по такой компании налоги в российский бюджет по ставкам НК РФ, если:
- компания зарегистрирована в стране, с которой заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения, а также есть обмен информацией, хотя бы даже теоретический;
- доля пассивных доходов составляет менее 20% (доходы от дивидендов, процентов, рояли и других видов, указанных в п.4 ст. 309.1 НК РФ.
Пример 1.
Кипрская компания занимается торговой деятельностью, например, поставляет стройматериалы из РФ в страны Африки, при этом также выдает займы компаниям РФ. Основной доход компании составляет более 80% от торговых операций, при этом товар не ввозится на территорию Кипра и поставляется на прямую от продавца к клиенту. Общий доход компании составляет более 4 000 000 евро в год. В соответствии с отчетностью компании доходы по процентам с выданных займов составили менее 20%. При этом кипрская компания сама получает займы от оффшор Сейшелы под 19% годовых на сумму 1 000 000 евро и перечисляет займ с процентами обратно после возврата российской компанией. Кипрская компания полученный займ от оффшор Сейшелы выдает российской компании по ставке 20,5% годовых в сумме 1 000 000 евро. Через год российская компания выдает займ кипрской компании 1 000 000 евро и 205 000 евро в виде процентов.
Российская компания может уменьшить налог на прибыль по российскому налоговому законодательству на 205 000 евро, т. е. уменьшить налог на прибыль на 41 000 евро (205 000 * 20% ставка по налогу на прибыль в РФ).
Кипрская компания возвращает займ оффшор Сейшелы в сумме 1 000 000 евро и 190 000 в виде процентов. Кипрская компания уплачивает корпоративный налог по ставке 12,5% по операциям с займом 205 000 евро - 190 000 = 15 000 евро * 12,5% = 1 875 евро.
Почему в данном случае льгота в отношении кипрской компании?
Кипрская компания имеет доход от торговой деятельности с долей более 80% от общей выручки на основании отчетности. Пассивный доход в виде процентов составил 205 000 евро, в процентном соотношении является менее 20% от общего дохода (205 000 / 4 000 000 * 100% = 5,125%).
Сегодня действует Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал".
Следовательно выполняются оба условия - доля пассивных доходов составила менее 20% (в данном случае 5,125%), и также действует соглашение об избежании двойного налогообложения и есть обмен информацией (данная норма указана в статье 26 Соглашения об избежании двойного налогообложения).
Исходя из перечисленного выше прибыль у этой кипрской компании не облагается налогами в РФ по российским ставкам 20% при условии, что она контролируется резидентом РФ (если конечно в РФ будут знать кто непосредственно контролирует данную компанию).
Пример 2.
Существует возможность по исключению действия закона о КИК, если использовать английское партнерство с ограниченной ответственностью (Limited Liability Partnerships - LLP) или не менее популярное шотландское партнерство (Scottish Limited Partnership - SLP).
Одно из важных отличий SLP и LLP - это отсутствие в SLP обязанности подачи отчетности в случае партнеров - нерезидентов Великобритании.
Также у банков могут возникнуть вопросы, когда компания показывает 0 отчетность, как будто никакого движения нет, а на расчетных счетах проводятся операции на миллионы?! По SLP банки отчетность не уследят, так как нет требования её подавать, а запросить они её не могут. - именно поэтому многие бизнесмены используют SLP.
Сегодня также действует Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества".
Двухсторонний договор об обмене информацией между РФ и Великобританией действует с 2011 года, однако все понимают, что UK никого не выдает и не сдает - хороший пример этому, огромное количество олигархов, в том числе и опальных (Чичваркин, ранее Березовский и др.), проживающих на территории Королевства.
Если указанные выше условия будут соблюдены (договор об избежании + договор об обмене и доля пассивных доходов менее 20%) - прибыль LLP или SLP не подлежат налогообложению в РФ по российским ставкам, даже если резидент РФ будет контролировать данное партнерство.
В итоге данное партнерство не уплачивает налоги нигде, так как учредители партнерства будут стоять оффшоры, следовательно в UK налогообложение - 0%, а также на территории РФ полное освобождение.
Также хотелось отметить, что ни LLP ни SLP не могут применить льготу по пониженным ставкам на проценты, дивиденды и роялти, указанные в Конвенции об избежании двойного налогообложения. Запрет на льготу связан с тем, что партнерства не являются субъектами налогообложения в UK, а так же не получат свидетельство о резидентстве для подтверждения льготных ставок. Поэтому данные компании оптимально подходят для торговых операций, а также в части пассивных доходов по российскому налоговому законодательству, например, оказание юридических, консультационных, консалтинговых услуг и т. д. в соответствии с п.4 ст. 309.1 НК РФ, но не более 20% пассивных доходов.
При этом налоговым резидентом РФ признается физическое лицо, пребывающее на территории РФ более 183 дней в течении последующих 12 месяцев (п.2 ст. 207 НК РФ). Если человек проживает большую часть года на Бали, Вьетнаме, Пхукете, Гоа или же другом месте, то также закон о КИК на него не распространяется, так он находится более 183 дней не на территории РФ.
