В данной схеме участвует 2 иностранные компании, одна компания зарегистрирована в классическом оффшоре (BVI, Сейшелы, Белиз и т. д.), вторая компания зарегистрирована в стране с классическим налогообложением и с подписанным договором об избежании двойного налогообложения с РФ.
Российская компания получает кредит от иностранной компании. Необходимо, чтобы эта компания была зарегистрирована в той стране, у которой с РФ есть договор об избежании двойного налогообложения. Чаще всего для этих целей используются кипрские компании, однако в последнее время также начали набирать популярность голландские компании.
Иностранной компании необходимо подтвердить статус налогового резидента (иностранная компания имеет постоянное представительство в этом иностранном государстве), при регистрации компании на Кипре получить данный статус достаточно легко. Данный статус позволит не взимать налог с источника (получение дохода кипрской компании в виде процентов по выданному кредиту) при выплатах процентов по полученному кредиту российской организацией на основании п.1 ст. 312 НК РФ.
В соответствии с заключенным соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и Кипром, ставка по уплате налога от источника по процентам составляет 0% (с Голландией у РФ аналогичное соглашение, ставка - 0%). В дальнейшем кипрская компания перечисляет кредит на классический оффшор (изначальному кредитору) без уплаты каких-либо налогов в соответствии с действующим кипрским законодательством.
Российская компания уменьшает налоговую базу по налогу на затраты по уплаченным процентам кипрской компании в соответствии с п.1 ст. 269 НК РФ. В случае, если займ и проценты выплачиваются компании, зарегистрированной в том государстве, с которым у России нет соглашения об избежании двойного налогообложения – ей придется заплатить 20 % налога в бюджет РФ с суммы выплачиваемых процентов в соответствии с п. 2 и п. 3 ст. 284 НК РФ.
На основании норм ст. 309 НК РФ и ст. 310 НК РФ при выплате процентов российская компания должна удержать с дохода иностранной компании в виде процентов налог на прибыль по ставке 20%. У РФ нет договоров об избежании двойного налогообложения ни с одним классическим оффшором (BVI, Сейшелы, Белиз и т. д.), поэтому получать займы удобнее и дешевле всего от кипрских компаний.
Пример. Оффшор Сейшелы выдал займ кипрской фирме под 6,1% годовых 1 000 000 долларов. Кипрская компания выдает кредит уже российской компании – все тот же 1 000 000 долларов под 6,5% годовых.
Российская компания при выплате процентов в сумме 65 000 долларов (1 000 000 * 6,5% = 65 000) учитывает данные суммы у себя во внереализационных расходах при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 1 и п. 1.1 ст. 269 НК РФ.
При этом российская компания не удерживает 20% от полученного дохода кипрской компании в виде процентов (65 000 долларов) , это обусловлено соглашениема об избежании двойного налогообложения между Кипром и РФ и подтвержденным статусом резидентства кипрской компании. Кипрская компания должна будет заплатить с полученного дохода (0,4 % - разница между полученным займом 6,1 % и выданным займом 6,5 %) 1 000 000 * 01, % = 4000 долларов налог на прибыль по ставке 12,5% = 500 долларов. При выплате кипрской компании суммы займа и процентов налог у источника не удерживается, следовательно, при данной операции налоговая нагрузка равна 0.
Экономический эффект:
- Зарегистрировать оффшор намного проще, чем открыть компанию в РФ. Обслуживание оффшора не требует времени, присутствия клиента и каких-либо существенных финансовых вливаний. Денежные средства, выводимые из России, накапливаются в оффшорной компании.
- Снижается налогообложение российской компании.
- Заключение сделки с зарубежными партнерами осуществляется от имени кипрской компании.
- Сделка между компаниями не признается контролируемой для целей налогообложения (между российской и иностранной компанией), если стороной таких сделок является компания - резидент Кипра.
- Средства находятся в иностранном банке, в надежной и стабильной юрисдикции.
Требования:
- Оффшор и компания из респектабельной юрисдикции должны принадлежать разным владельцам (возможно при использовании “номинального сервиса).
- У кипрской компании должен быть официально подтвержденный резидентный статус (не составляет особых затруднений для его получения на Кипре).
