Данная схема широко используется как в международной, так и российской практике. Компании используют в данных целях юрлица, зарегистрированные как в классических оффшорах (Сейшелы, BVI, Белиз), так и в низконалоговых юрисдикциях (Швейцария, Кипр, Великобритания) для сделки более престижного уровня. В данной схеме возможно снижение суммы уплаты налога на прибыль, а также законное выведение денежных средств в зарубежные банки.
Иностранная компания оказывает, к примеру, консультационные услуги, связанные с управлением финансовыми потоками, логистикой, обучением сотрудников, выбором контрагентов, с общим управлением в компании и т.д. российской компании. В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ российская компания может отнести в расходы при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль консультационные услуги. В этом случае составляется договор на оказание консультационных услуг иностранной компанией в пользу российской компании.
Далее после оказания услуг иностранная компания выставляет инвойсы, подписываются акты оказания услуг, не лишним будет и составление иностранной компанией отчета о проделанной работе с подробным её описанием. Для маркетинговых, аудиторских, бухгалтерских, рекламных, проектных, консультационных, научно-исследовательских, проектно-изыскательских, информационных услуг (IT) в Налоговом Кодексе РФ существуют нормы, которые позволяют учитывать затраты по данным услугам в расходы при расчете налога на прибыль, в том числе и в случае оказания услуг иностранными компаниями. К данному перечню можно добавить и услуги агентов по недвижимости, артистов эстрады, музыкантов, сотрудников службы безопасности, телохранителей и тому подобное.
В части налога на добавленную стоимость (НДС), в некоторых случаях (в зависимости от того, где проводились работы, на территории РФ или за её пределами) при выплате гонорара российской компанией в пользу иностранной компании за оказанные услуги необходимо будет удержать и уплатить НДС в бюджет. Уплаченный НДС, российская компания может принять к вычету, следовательно, дополнительной налоговой нагрузки для отечественной компании не образуется.
В иностранной компании налог с полученного гонорара либо не уплачивается совсем - в случае использования оффшора (Сейшелы, BVI, Белиз) или же уплате подлежат минимальные налоги - в случае использования компаний, зарегистрированных низконалоговых странах. Увеличить затраты иностранной компании, тем самым уменьшить прибыль, возможно за счет дополнения к схеме оффшора (Сейшелы, BVI, Белиз).
Пример. Оффшор BVI консультирует по сопровождению бизнеса, управленческому консалтингу, разработке НИОКР, юридическое сопровождение сделок, маркетинговые исследования, вывод на рынок новых продуктов, разработка систем контроля и безопасности. Стоимость услуг составляет 1 180 000 долларов (в том числе НДС 180 000 долларов).
Российская компания принимает в расходы при расчете налога на прибыль 1 000 000 долларов, по перечисленным выше консультационным расходам на основании норм ст. 252 НК РФ и п. 15 ст. 264 НК РФ. При выплате вознаграждения оффшору BVI за консультационные услуги российская компания выступает как налоговый агент по НДС, т. е. удерживает и перечисляет в бюджет НДС в размере 180 000 долларов.
На основании п. 3 ст. 171 НК РФ российская компания впоследствии у себя принимает “к вычету” уплаченный НДС за английскую компанию, т. е. никакой дополнительной налоговой нагрузки не возникает. Оффшор BVI с полученного дохода налогов не уплачивает.
Экономический итог:
- Денежные средства выводятся из России с минимальными потерями при транзите и накапливаются в оффшорной компании.
- Снижается налогообложение российской компании.
- Средства находятся в иностранном банке, в надежной и стабильной юрисдикции.
- Создается международная компания в респектабельной юрисдикции (белый список ОЭСР).
- Заключение сделки с зарубежными партнерами осуществляется от имени иностранной компании.
- Сделка между компаниями не признается контролируемой для целей налогообложения (между российской и иностранной компанией), если стороной таких сделок является компания - резидент Кипра, Великобритании, Швейцарии.
Требования:
- Оффшор и компания из респектабельной юрисдикции должны принадлежать разным владельцам (возможно при использовании “номинального сервиса).
- У компании из респектабельной юрисдикции должен быть официально подтвержденный резидентный статус (не составляет особых затруднений для его получения на Кипре).
- Минимальная уплата налогов и подача отчетности компании из респектабельной юрисдикции.
- Сделки не признаются контролируемыми в налоговом законодательстве РФ в случае не превышения 60 млн. рублей с оффшор за 1 календарный год (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
